Activity Based Costing ist eine Rechnungslegungstheorie, bei der alle Kosten des Unternehmens jedem einzelnen Produkt oder jeder erbrachten Dienstleistung zugeordnet werden. Diese Art der Kalkulation findet sich am häufigsten im verarbeitenden Gewerbe, wo gleichzeitig eine Vielzahl von Produkten erstellt werden. Der Zweck dieser Art der Kalkulation besteht darin, eine Methode zur Bewertung der Gesamtkosten für die Erstellung und den Verkauf eines bestimmten Produkts bereitzustellen. Diese Kosten werden in zwei Bereiche unterteilt: indirekte und direkte Kosten.
Indirekte Kosten werden in der Regel als Gemeinkosten angesehen. Die Kosten müssen für den Betrieb des Unternehmens anfallen, tragen jedoch nicht direkt zu dem vom Unternehmen verkauften Endprodukt bei. Beispiele für indirekte Kosten sind Verwaltungspersonal, Buchhaltungssoftware, Nebenkosten und Miete.
Direkte Kosten können direkt auf das hergestellte Produkt zurückgeführt werden. Der Betrag der einem bestimmten Produkt zugeordneten direkten Kosten basiert auf der tatsächlichen Verwendung dieser Ware. In einer gewerblichen Bäckerei umfassen die direkten Kosten für eine Linie von Karottenmuffins beispielsweise die Kosten für Mehl, Zucker und Karotten. Zur Ermittlung der Kostenverteilung wird die tatsächlich benötigte Mehl- und Zuckermenge zur Herstellung der Muffins herangezogen.
Bei der Prozesskostenrechnung ist die Berechnung der Einzelkosten und die Zuordnung zu den einzelnen Produktlinien recht einfach. Bei jeder Bestellung von Verbrauchsmaterialien wird die benötigte Menge für jede Produktlinie notiert. Die Kosten werden dann basierend auf der tatsächlichen Lieferanforderung aufgeteilt und im Rechnungssystem auf verschiedene Kostenstellen belastet.
Der gleiche Prozess wird für den Verkauf verfolgt. Alle Verkäufe werden pro Produktlinie erfasst und die Erlöse aus den Verkäufen werden als Erlösposition der Kostenstelle zugeordnet. Auf diese Weise kann der Produktmanager einfache Berichte ausführen, um festzustellen, ob das Produkt profitabel ist oder nicht.
Die Komplexität dieses Bilanzierungsmodells hängt mit indirekten Kosten zusammen. Der Anteil der Gemeinkosten, der für jedes Produkt in Rechnung gestellt werden soll, kann anhand einer Vielzahl von Optionen definiert werden. Einige Unternehmen verwenden Prozentsätze, andere betrachten die Rentabilität, die Produktlebenszyklusphase oder andere Methoden. Da die Kosten indirekt sind, ist es nicht einfach, genau zu bestimmen, welcher Anteil dieser Ressourcen für die Unterstützung eines bestimmten Produkts oder einer bestimmten Produktlinie verwendet wird. Dies ist der Zweck der Prozesskostenrechnung.
Ursprünglich als Kostenrechnung bekannt, verwendeten Buchhalter allgemeine Prozentsätze, um die Gemeinkosten zuzuordnen. Bei der Prozesskostenrechnung werden verschiedene Maßnahmen verwendet, um eine große Einheit oder Ressourcen in kleinere Einheiten aufzuteilen, die bestimmten Aufgaben oder Produkten zugeordnet werden können. Beispielsweise können die Personalkosten für Wartungsmechaniker schwer zuzuordnen sein, da ihre Zeit geteilt wird.
Bei der Prozesskostenrechnung erfasst der Mechaniker bei jeder Arbeit an einer Maschine die Start- und Endzeit. Die tatsächliche Arbeitszeit an der Maschine zusammen mit dem Stundensatz für den Mechaniker ermöglicht es den Buchhaltern, die Wartungskosten der Maschine für das Aggregat zu ermitteln. Es ist wichtig zu bedenken, dass der Stundensatz die Kosten für die Arbeitgeberleistungen sowie den bezahlten Urlaub umfassen muss.