Die Herstellungsgemeinkosten stellen die Kosten für Artikel dar, die in die Produktion vieler und nicht nur einiger weniger Waren einfließen. Eine variable Gemeinkosteneffizienzabweichung stellt eine Differenz zwischen budgetierten Gemeinkostenpositionen und tatsächlichen Gemeinkostenpositionen dar, die in der Produktion verwendet werden. Zum Beispiel sind indirekte Arbeitsstunden ein Teil der Fertigungsgemeinkosten; Eine variable Gemeinkosten-Effizienzvarianz tritt auf, wenn die tatsächlich in der Produktion eingesetzten Stunden mehr oder weniger als erwartet ausfallen. Sobald die Buchhalter die Abweichung entdecken, müssen sie feststellen, ob die Abweichung günstig ist oder nicht. Ungünstige Abweichungen sind ein Zeichen für ineffiziente Produktionsmethoden oder unsachgemäße Handlungen von Produktionsmitarbeitern.
Ein flexibles Budget ist typischerweise der Ausgangspunkt für die Entdeckung von Abweichungen im Produktionssystem eines Unternehmens. Dieses Budget verwendet Informationen aus früheren Produktionsperioden, um einen allgemeinen Standard zu erhalten. Diese Standards stellen die Anzahl der Stunden, Materialien und anderer Elemente dar, die benötigt werden, um Waren auf die effizienteste und effektivste Weise herzustellen. Von hier aus können die Buchhalter anhand dieser Standards für die Fertigungsgemeinkosten abschätzen, ob die aktuelle Produktion den allgemeinen Standards entspricht oder nicht. In einigen Fällen können flexible Budgets für unterschiedliche produzierte Artikel oder unterschiedliche Fertigungsgemeinkosten erforderlich sein.
Die Berechnung einer variablen Overhead-Wirkungsgradvarianz beginnt mit der Erfassung von Daten aus dem aktuellen Produktionsprozess. Die erhobenen Daten müssen mit denen des flexiblen Budgets übereinstimmen; Das Versäumnis, dieselben Informationen zu sammeln, kann zu Schwierigkeiten bei der Berechnung der Varianz führen. Zum Beispiel wird die Anzahl der indirekten Arbeitsstunden, um den Produktionsprozess in der aktuellen Periode abzuschließen, mit dem flexiblen Budget verglichen. Ein Unterschied zwischen den Standardstunden und den tatsächlichen Stunden kann anzeigen, ob das Unternehmen mehr oder weniger Stunden damit verbracht hat, eine Reihe von Waren fertigzustellen. Mehr Stunden, die aufgewendet werden, um die bestimmte Menge an Gütern zu produzieren, können auf ineffiziente Produktionsaktivitäten hinweisen.
Auch wenn eine variable Streuung des Overhead-Wirkungsgrads zunächst als ungünstig angesehen werden kann, kann sie tatsächlich günstig sein. Beispielsweise können mehr Stunden zu geringeren Kosten dazu führen, dass das Unternehmen auf lange Sicht Geld spart. Darüber hinaus kann das Gegenteil der Fall sein, wenn eine Abweichung vorliegt, die weniger Stunden beträgt als der Standard im flexiblen Budget. Weniger Stunden, die aufgewendet werden, um Geld zu sparen, können zu minderwertigen Produkten führen, deren Ersatz oder Reproduktion dem Unternehmen mehr Geld kostet. In beiden Fällen kann die Überprüfung von Abweichungen in einer Produktionsumgebung bestimmen, wie ein Unternehmen Geld sparen und eine variable Gemeinkosten-Effizienzabweichung verbessern kann.