En vertu des principes comptables généralement reconnus (PCGR), les entreprises doivent utiliser un compte de résultat d’absorption des coûts pour les rapports à des entités ou à des personnes extérieures à l’entreprise. Un compte de résultat d’absorption des coûts exige qu’une entreprise passe en charges tous les frais généraux dans l’inventaire de l’entreprise. Cela signifie que les coûts associés au processus de fabrication, tels que la main-d’œuvre ou les matériaux, sont comptabilisés dans le coût des stocks de produits encourus par l’entreprise.
Lorsque les marchandises sont vendues, sur un compte de résultat d’absorption, les coûts associés à la fabrication des marchandises sont transférés des coûts d’inventaire de l’entreprise aux coûts des marchandises vendues par l’entreprise. Cette action réduit le bénéfice brut réalisé par l’entreprise sur chaque unité d’un bien vendu, par rapport à la façon dont le bénéfice brut est calculé dans un compte de résultat à coûts variables. Les coûts de production des marchandises réduisent effectivement la marge bénéficiaire brute de l’entreprise, fournissant une image plus réaliste de combien l’entreprise dépense pour produire les marchandises, par rapport à combien elle vend les marchandises.
L’utilisation d’un compte de résultat avec coût d’absorption pour rendre compte de la performance financière d’une entreprise présente certains défis. Les coûts associés à la production de biens peuvent ne pas être facilement attribués aux unités individuelles vendues par l’entreprise. Par exemple, lorsque le processus de production nécessite l’utilisation d’électricité, il peut être impossible de mesurer exactement la quantité d’électricité utilisée pour produire chaque produit individuel. Pour contourner ce problème, une société peut choisir de faire la moyenne des coûts de production avec le nombre d’unités produites dans le but d’attribuer un montant de coût de production moyen à des unités individuelles.
Avec un compte de résultat d’absorption, le résultat net d’une entreprise est calculé en utilisant à la fois les coûts de production et le nombre d’unités vendues par l’entreprise. Le revenu net d’une entreprise est donc affecté par la quantité d’inventaire que l’entreprise porte sur des produits spécifiques, au cours de la période couverte par un rapport financier. Si l’entreprise n’a que peu ou pas d’inventaire, mais que toutes les autres variables sont les mêmes, l’entreprise déclare un revenu net plus élevé que si elle vend le même nombre d’unités mais possède un inventaire de produits plus élevé.
En raison de son approche, ce type de compte de résultat peut également être appelé « full costing ». Dans le calcul des coûts variables, les coûts de production fixes ne sont pas inclus dans le coût de production des biens ou des services. Étant donné qu’un compte de résultat des coûts d’absorption prend en compte les coûts de fabrication fixes lors du calcul du coût de fabrication des produits, il est considéré par certains comme une image complète ou plus complète de la performance financière de l’entreprise.