Die MACRS-Abschreibung ist das modifizierte beschleunigte Kostendeckungssystem der Abschreibung. Diese Abschreibungsmethode wurde im Rahmen des US-Steuerreformgesetzes von 1986 eingeführt. Die MACRS-Abschreibung unterteilt das Anlagevermögen in Klassen, die die Nutzungsdauer und den Abschreibungszeitraum definieren, und verwendet eine doppelt degressive Abschreibungsmethode.
Die Absicht der MACRS-Abschreibung besteht darin, den Eigentümern von Vermögenswerten eine beschleunigte Abschreibung von Vermögenswerten für steuerliche Zwecke zu ermöglichen. Eine in der Steuererklärung geltend gemachte höhere Abschreibung mindert den Gewinn und die darauf fällige Steuer. Unternehmen dürfen MACRS für Steuerzwecke und andere Methoden der Abschreibung auf Jahresabschlüssen verwenden. Diese Abschreibungsmethoden verteilen die Abschreibung über längere Zeiträume, was zu geringeren Aufwendungen und einem höheren Ergebnisausweis im Abschluss führt.
Um unterschiedliche Kaufdaten während eines Geschäftsjahres zu berücksichtigen, sieht die MACRS-Abschreibungsmethode eine sogenannte Halbjahreskonvention vor. Dies bedeutet, dass das Unternehmen unabhängig davon, wann ein Vermögenswert während eines Geschäftsjahres erworben wird, diesen Vermögenswert um den Wert eines halben Jahres abschreiben kann. So wird die Abschreibung für einen Vermögenswert mit einer Nutzungsdauer von fünf Jahren tatsächlich über sechs Jahre, im ersten Jahr ein halbes Jahr, in den nächsten vier Jahren ein ganzes Jahr und im sechsten Jahr das restliche halbe Jahr ausgewiesen.
Vermögenswerte werden in Klassen von drei, fünf, sieben, zehn, 15 und 20 Jahren ohne Immobilien eingeteilt. Immobilien werden in Klassen von 27.5 Jahren oder 39 Jahren eingeteilt. Der US Internal Revenue Service legt fest, welche Vermögenswerte in jede Klasse aufgenommen werden müssen.
Die MACRS-Abschreibung wird nach der doppelt degressiven Methode berechnet, wobei eine Abschreibung verwendet wird, die genau doppelt so hoch ist wie die lineare Abschreibung. Bei der linearen Abschreibung wird ein Vermögenswert mit einer Nutzungsdauer von fünf Jahren jährlich um 20 % abgeschrieben. Bei der MACRS-Abschreibung beträgt die Abschreibung im ersten Jahr 40%; da die Halbjahreskonvention gilt, beträgt die tatsächliche Abschreibung jedoch nur 20 %. Im zweiten Jahr werden die verbleibenden 80 % des Vermögenswerts – dh der ursprüngliche Wert abzüglich der 20 %-Abschreibung des ersten Jahres – um 40 % bzw. 32 % des ursprünglichen Vermögenswerts abgeschrieben. Im dritten, vierten und fünften Jahr gilt das gleiche Verfahren, wobei die letzte Halbjahresabschreibung im sechsten Jahr erfolgt.
Der Internal Revenue Service erlaubt eine Änderung der Abschreibungsmethoden nur einmal während der Nutzungsdauer. Die Berechnung der MACRS-Abschreibung beinhaltet die Annahme, dass das Unternehmen zu dem Zeitpunkt, an dem dies vorteilhaft ist, auf die lineare Abschreibung umstellt. Die in den MACRS-Tabellen enthaltenen Abschreibungsprozentsätze spiegeln diese Berechnung wider. Eine detaillierte Analyse der MACRS-Abschreibung finden Sie in der IRS-Publikation 946, einschließlich Anlagenklassenlisten und Abschreibungstabellen.
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