La base de report est la valeur d’un actif à des fins fiscales qui est transféré avec l’actif à un nouveau propriétaire. Chaque juridiction dotée d’un code fiscal fixe ses propres règles concernant l’évaluation des actifs. Aux États-Unis, par exemple, la base de report s’applique aux dons d’actifs qui sont donnés pendant la vie du donateur. Le code des impôts établit comment le destinataire du don doit traiter l’augmentation ou la diminution de la valeur de l’actif à partir du moment où le donateur l’a acquis aux fins de payer l’impôt sur les plus-values ou de subir une perte.
De nombreux pays imposent les revenus des particuliers et des entités. Une partie du processus complexe d’établissement d’un code fiscal consiste à déterminer ce qui devrait être considéré comme un revenu imposable. Avec des actifs corporels qui sont détenus pendant de longues périodes, les impôts sur le revenu sont généralement payés sur l’augmentation de la valeur de l’actif à partir du moment où l’actif a été acheté jusqu’au moment où il est vendu. Ce type d’impôt est appelé impôt sur les plus-values car il considère la plus-value d’un actif comme un revenu.
Lors du calcul du gain en capital sur un actif, le propriétaire doit commencer par la base de l’actif, généralement le coût initial d’acquisition de l’actif. Ce montant est comparé au prix de vente éventuel de l’article. Si le prix de vente est supérieur à la base, le propriétaire paie l’impôt sur les plus-values sur l’augmentation de valeur. Les baisses de valeur permettent au propriétaire de subir une perte sur ses impôts.
Il est facile d’établir la base d’un actif et le montant de l’impôt sur les plus-values à payer lorsque l’article est acheté et vendu sur un marché libre. Les autorités fiscales considèrent les prix d’achat et de vente comme des indicateurs définitifs de l’évolution de la valeur. Cependant, lorsque l’actif est donné en cadeau au lieu d’être vendu, la question de savoir comment évaluer les impôts sur le transfert devient un problème. C’est dans ce cas que s’appliquent les règles de base du report du code fiscal d’une juridiction.
Certaines juridictions offrent un traitement fiscal favorable pour les cadeaux. Les règles de base de report permettent aux parties de renoncer à payer des impôts sur le transfert au moment où le don est fait et permettent au bénéficiaire du cadeau de se mettre à la place du donateur. Le destinataire est autorisé à adopter la base qui a été établie lorsque le donateur a initialement acheté l’article, au lieu d’essayer d’estimer à quoi le cadeau se serait vendu sur le marché libre.
Un autre exemple où les règles de base de report ont tendance à s’appliquer est l’échange de biens de même nature. Par exemple, les autorités fiscales autorisent parfois les propriétaires à transférer la base de leur maison d’origine à une maison unifamiliale nouvellement achetée, même si les deux propriétés ont des valeurs marchandes différentes. Cela permet à une famille de «faire un échange» contre une meilleure maison dans une certaine fourchette de prix sans avoir à payer d’importantes taxes sur les gains en capital au moment du déménagement.