L’ammortamento MACRS è il sistema di ammortamento modificato per il recupero dei costi accelerato. Questo metodo di ammortamento è stato implementato come parte dell’US Tax Reform Act del 1986. L’ammortamento MACRS divide le immobilizzazioni in classi che definiscono la vita utile e il periodo di ammortamento e utilizza un metodo di ammortamento a doppio saldo decrescente.
L’intento dell’ammortamento MACRS è quello di consentire ai proprietari di beni di accelerare la cancellazione dei beni ai fini fiscali. L’ammortamento più elevato richiesto in una dichiarazione dei redditi riduce i guadagni e l’imposta risultante dovuta su tali guadagni. Le aziende sono autorizzate a utilizzare MACRS a fini fiscali e altri metodi di ammortamento sui rendiconti finanziari. Questi metodi di ammortamento distribuiscono l’ammortamento su periodi di tempo più lunghi, determinando minori spese e un livello più elevato di guadagni riportati in bilancio.
Per adattarsi a diverse date di acquisto durante un anno fiscale, il metodo di ammortamento MACRS prevede la cosiddetta convenzione semestrale. Ciò significa che non importa quando un bene viene acquistato durante un anno fiscale, l’azienda può ammortizzare quel bene per il valore di sei mesi. Pertanto l’ammortamento di un cespite con vita utile di cinque anni viene effettivamente contabilizzato in sei anni, un semestre nel primo anno, un anno intero nei quattro anni successivi e il restante semestre nel sesto anno.
I beni sono classificati in classi di tre, cinque, sette, dieci, 15 e 20 anni, esclusi gli immobili. Gli immobili sono classificati in classi di 27.5 anni o 39 anni. L’Internal Revenue Service degli Stati Uniti specifica quali asset devono essere inclusi in ciascuna classe.
L’ammortamento MACRS è calcolato con il metodo del doppio saldo decrescente, utilizzando un ammortamento esattamente doppio rispetto a quello a quote costanti. Con l’ammortamento a quote costanti, un bene con una vita utile di cinque anni sarà ammortizzato del 20% ogni anno. Con l’ammortamento MACRS, l’ammortamento del primo anno sarà del 40%; poiché si applica la convenzione semestrale, tuttavia, l’ammortamento effettivo è solo del 20%. Nel secondo anno, il restante 80% del valore del bene, ovvero il valore originale meno l’ammortamento del 20% del primo anno, viene ammortizzato del 40% o del 32% del valore del bene originale. La stessa procedura si applica durante il terzo, quarto e quinto anno, con l’ultimo ammortamento semestrale registrato nel sesto anno.
L’Internal Revenue Service consente un cambiamento dei metodi di ammortamento una sola volta durante la vita del bene. Il calcolo dell’ammortamento MACRS include la presunzione che la società passerà all’ammortamento a quote costanti nel momento in cui è vantaggioso farlo. Le percentuali di ammortamento incluse nelle tabelle MACRS riflettono tale calcolo. Un’analisi dettagliata dell’ammortamento MACRS può essere trovata nella pubblicazione IRS 946, inclusi elenchi di classi di attività e tabelle di ammortamento.
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