La contabilità dei costi di sostituzione è un concetto contabile che si concentra sulla valutazione di attività e passività al costo che un’azienda pagherà per sostituire l’articolo. Ciò cambia il metodo contabile tradizionale dalla valutazione di questi elementi al valore storico, che è ciò che l’azienda ha originariamente pagato per acquistare l’elemento e metterlo in funzione. La contabilità dei costi di sostituzione tenta di rimuovere le distorsioni nei rendiconti finanziari della società relative al vero valore delle attività e delle passività di una società. Anche l’ammortamento delle attività deve affrontare differenze nell’ambito di questo concetto contabile.
Gli standard contabili tradizionali richiederebbero a un’azienda di registrare un bene al prezzo di acquisto originale, determinare il valore di recupero del bene e calcolare l’ammortamento mensile dalla differenza tra questi due numeri. Lo stato patrimoniale ridurrebbe il valore storico dell’attività (cioè il costo originario) e presenterebbe un vero valore dell’attività in bilancio. Sebbene questo concetto abbia funzionato in teoria, il costo storico non rappresenta ciò che un’azienda pagherebbe per acquistare un altro articolo per sostituire l’originale, come richiede la contabilità dei costi di sostituzione.
La contabilità del valore di mercato equo è simile alla contabilità dei costi di sostituzione, ma presenta differenze nette che distorcono anche i dati finanziari dell’azienda. In base alla contabilità del valore di mercato equo, le attività devono essere rivalutate in vari momenti durante l’anno a un valore al quale l’azienda potrebbe vendere l’attività nel mercato aperto. Il problema è che il valore che un’azienda potrebbe ricevere vendendo l’attività non si traduce necessariamente nell’importo che un’azienda pagherebbe per l’articolo, creando ulteriori distorsioni.
La contabilità dei costi di sostituzione tenta di appianare queste differenze consentendo alle società di valutare le attività – in periodi di tempo specifici, in modo simile alla contabilità del valore di mercato equo – al costo effettivo della sostituzione delle attività. Il problema più grande qui è come contabilizzare accuratamente le variazioni del valore dell’asset. Le regole contabili per i lavori di sostituzione richiedono che le società prendano i guadagni o le perdite in conto capitale dalla rivalutazione delle attività e li registrino come guadagni o perdite straordinari nel conto economico. Sebbene ciò sia vantaggioso per le risorse che aumentano di valore, il calo dei valori può ridurre il reddito contabile dell’azienda e irritare le parti interessate.
L’ammortamento cambia in base alle regole di contabilità del costo di sostituzione a causa della variazione del valore del cespite. Valori più elevati consentiranno alle aziende di svalutare ulteriormente il cespite, il che può contribuire a ridurre la plusvalenza straordinaria riportata a conto economico. Le attività con valore decrescente in genere non forniscono benefici di ammortamento poiché tali importi sono già spesati a conto economico.
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