Le spese generali di produzione rappresentano i costi per gli articoli che entrano nella produzione di molti beni piuttosto che di pochi. Una varianza dell’efficienza dei costi generali variabile rappresenta una differenza tra gli articoli generali a budget e gli articoli generali effettivi utilizzati nella produzione. Ad esempio, le ore di lavoro indiretto fanno parte delle spese generali di produzione; una varianza variabile dell’efficienza generale si verifica quando le ore effettive utilizzate nella produzione sono maggiori o minori del previsto. Una volta che i contabili manageriali scoprono la varianza, devono determinare se la varianza è favorevole o meno. Gli scostamenti sfavorevoli sono un segno di metodi di produzione inefficienti o azioni improprie da parte dei dipendenti di produzione.
Un budget flessibile è in genere il punto di partenza per la scoperta delle variazioni nel sistema di produzione di un’azienda. Questo budget utilizza le informazioni dei periodi di produzione precedenti per ottenere uno standard generale. Questi standard rappresentano il numero di ore, materiali e altri articoli necessari per produrre merci nel modo più efficiente ed efficace possibile. Da qui, i contabili manageriali possono utilizzare questi standard per le spese generali di produzione per stimare se la produzione corrente è o meno alla pari con gli standard generali. In alcuni casi, potrebbero essere necessari budget flessibili per diversi articoli prodotti o diversi pezzi generali di produzione.
Il calcolo di una varianza dell’efficienza generale variabile inizia con la raccolta dei dati dal processo di produzione corrente. I dati raccolti devono corrispondere a quelli del budget flessibile; la mancata raccolta delle stesse informazioni può portare a difficoltà nel calcolo della varianza. Ad esempio, il numero di ore di lavoro indiretto per completare il processo di produzione nel periodo corrente viene confrontato con il budget flessibile. Una differenza tra le ore standard e le ore effettive può indicare se l’azienda ha trascorso più o meno ore a completare una serie di merci. Più ore impiegate per produrre una certa quantità di merci possono indicare attività di produzione inefficienti.
Sebbene una variazione dell’efficienza dei costi generali variabile possa inizialmente essere vista come sfavorevole, in realtà potrebbe essere favorevole. Ad esempio, più ore trascorse a un costo inferiore potrebbero finire per risparmiare i soldi dell’azienda a lungo termine. Inoltre, potrebbe essere vero il contrario se vi è una variazione inferiore alle ore rispetto allo standard impostato nel budget flessibile. Meno ore trascorse per risparmiare denaro possono portare a prodotti di scarsa qualità che finiscono per costare all’azienda più soldi per la sostituzione o la riproduzione. In ogni caso, la revisione delle varianze in un ambiente di produzione può determinare in che modo un’azienda può risparmiare denaro e migliorare una varianza variabile dell’efficienza dei costi generali.
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